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2023/04/08

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　　1、复习综合复复述第一篇讲义义 刘刘荣莉一二二三章串讲讲一、考情分分析从近年的的试题不难难看出，第第二章是本本编相对比比较的重要要的内容，不不仅要关注注客观题，更更要注意结结合案例的的简答题。在今今年的考试试中，第一一章的命题题几率仍较较低；第二二章应注意意把握注册册会计师承承担法律责责任的依据据及相关司司法解释的的客观题和和简答题。二、相相关知识点点要求（一）注注册会计师师承担法律律责任的依依据11.经营失失败不等于于审计失败败，但在被被审计单位位经营失败败时，注册册会计师往往往被追究究是否存在在审计失败败；22.注册会会计师出具具了不恰当当审计意见见的原因，如如果是注册册会计师没没有严格遵遵守

　　2、执业准准则和应有有的职业谨谨慎，就有有审计失败败，就要承承担相应的的责任。（二二）相关司司法解释应注意意：利害关关系人、不不实报告、诉讼当事事人列置、事务所免免除责任的的事由、赔赔偿顺位和和赔偿责任任范围等内内容。三、典型型例题（一）单单项选择题题1.下列各项项对注册会会计师法律律责任认定定的分类中中，正确的的是（）。A.违约、过过失、欺诈诈B.违约、重重大过失、欺诈C.过失失、重大过过失、欺诈诈D.违约、过过失、欺诈诈、推定欺欺诈 HYPERLINK /Netwangxiao/zhukuai/2013demo/xiti/sj01/dayi.aspx?QNo=5744010101&jyid=m

　　3、ain0101 答疑疑编号11：针对该该题提问正确答案A2.如如果利害关关系人以会会计师事务务所出具了了不实报告告并致其遭遭受损失为为由，向人人民法院提提起民事侵侵权赔偿诉诉讼。下列列审计报告告中，人民民法院不将将其界定为为不实报告告的是（）。A.会计计师事务所所违反法律律法规的规规定出具的的具有虚假假记载的审审计报告B.会会计师事务务所出具的的与甲公司司预期的形形式和内容容不同的审审计报告C.会会计师事务务所违反执执业准则的的规定出具具的具有重重大遗漏的的审计报告告D.会计师事事务所违反反诚信公允允原则出具具的具有误误导性陈述述的审计报报告 HYPERLINK /Net

　　4、wangxiao/zhukuai/2013demo/xiti/sj01/dayi.aspx?QNo=5744010102&jyid=main0101 答疑疑编号22：针对该该题提问正确答案B答案解析根据司法解释的规定，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告，不包括选项B。3.针针对利害关关系人提起起的民事侵侵权赔偿诉诉讼，会计计师事务所所拟提出抗抗辩。下列列抗辩事由由中，不能能免除会计计师事务所所民事责任任的是（）。A.已

　　5、经经遵守执业业准则、规规则确定的的工作程序序并保持必必要的职业业谨慎，但但仍未能发发现被审计计单位的会会计资料错错误BB.审计业业务所必须须依赖的金金融机构等等单位提供供虚假或不不实的证明明文件，会会计师事务务所在保持持必要的职职业谨慎下下仍未能发发现虚假和和不实C.已对对被审计单单位的舞弊弊迹象提出出警告并在在审计报告告中予以指指明DD.已在审审计报告中中注明“本本报告仅供供办理工商商年检时使使用”正确答案D4.人人民法院在在审理过程程中确定了了归责原则则，下列有有关归责原原则的说法法中正确的的是（）。A.如果会计计师事务所所能够证明明自己没有有过错，也也应承担一一定的赔偿偿责任B.如果果会

　　6、计师事事务所能够够证明利害害关系人的的损失是由由审计报告告以外因素素引起的，可可以推定不不实报告与与损失之间间不存在因因果关系C.如如果被审计计单位故意意编制虚假假财务报表表，会计师师事务所不不必承担责责任DD.如果被被审计单位位的无意行行为导致财财务报表存存在错报，会会计师事务务所不必承承担责任正确答案B答案解析会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不正确。5.人人民法院审审理后认为为会计师事事务所出具具了不实

　　7、报报告，给利利害关系人人造成损失失，应当承承担赔偿责责任。下列列有关赔偿偿责任的说说法中正确确的是（）。A.如果果会计师事事务所故意意出具不实实报告，应应当承担补补充赔偿责责任BB.如果会会计师事务务所明知被被审计单位位的财务会会计处理会会直接损害害利害关系系人的利益益而予以隐隐瞒，应当当承担连带带赔偿责任任C.如果会计计师事务所所未拒绝被被审计单位位出具不实实报告的要要求，应当当承担补充充赔偿责任任D. 如果会会计师事务务所与被审审计单位恶恶意串通出出具不实报报告，应当当承担补充充赔偿责任任（二）多多项选择题题1.下列关于于注册会计计师审计方方法的说法法中，恰当当的有（）。A.账项项基础审计

　　8、计的目的是是查错防弊弊B.制度基础础审计就是是在测试被被审计单位位内部控制制的基础上上进行详细细审计C.制度度基础审计计就是在测测试被审计计单位内部部控制的基基础上进行行抽样D.风险险导向审计计从理论上上解决了制制度基础审审计中采用用的抽样审审计的随意意性正确答案ACD答案解析选项B，详细审计是账项基础审计的特点。2.AA注册会计计师负责审审计甲公司司20122年度财务务报表，出出具了无保保留意见审审计报告。其后，因因发现甲公公司存在小小额销售收收入被漏记记和贪污的的现象，控控告A注册册会计师有有过失。AA注册会计计师提出无无过失申辩辩，其下列列申诉理由由中合理的的有（）。A.防止发生生和及时

　　9、发发现并纠正正错误与舞舞弊，是甲甲公司管理理层的责任任B.按照审计计准则审计计财务报表表，并不能能保证发现现所有的错错误与舞弊弊C.年度财务务报表审计计的主要目目的是鉴证证财务报表表，而非查查错防弊D.因因销售收入入审计是由由助理人员员完成，直直接责任应应由该助理理人员承担担正确答案ABC答案解析由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以选项D不正确。3.会会计师事务务所能够证证明存在下下列情形，可可不承担民民事责任的的有（）。A.已经遵守守执业准则则、规则确确定的工作作程序并保保持必要的的职业谨慎慎，但仍未未能发现被被审计单位位的会计资资料错误B.已已经遵照验验资程序进进行审核并并出具报告

　　10、告，但被审审验单位在在注册登记记之后抽逃逃资金C.为登登记时未出出资或者未未足额出资资的出资人人出具不实实报告，但但出资人在在登记后已已补足出资资D.已对被审审计单位的的舞弊迹象象提出警告告并在审计计报告中予予以指明正确答案ABCD答案解析会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（4）已经遵照

　　11、验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。4.人人民法院受受理了利害害关系人提提起的诉讼讼，初步判判断会计师师事务所因因存在过失失应承担相相应的责任任。下列有有关赔偿责责任的说法法中，不正正确的有（）。A.如果果利害关系系人存在过过错，应当当减轻会计计师事务所所的赔偿责责任BB.会计师师事务所应应当对所有有使用了其其不实审计计报告的机机构或人员员承担赔偿偿责任C.会计计师事务所所承担的赔赔偿责任应应以其收取取的审计费费用为限D.会会计师事务务所应当对对与被审计计单位发生生交易的利利害关系人

　　12、人承担第一一赔偿责任任正确答案BCD答案解析事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选项B不正确；会计师事务所承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限，,选项C不正确；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一赔偿责任，选项D不正确。（三）简简答题D注册会会计师负责责对上市公公司丁公司司2011年度财务务报表进行行审计。2201年年，丁公司司管理层通通过与银行行串通编造造虚假的银银行进账单单和银行对对账单，虚虚构了一笔笔大额营业业收入。DD注册会计计师实施了了向银行函函证等必要要审计程序序后，认为为丁公司2201年年度财务报报告不存在在重大错报报，出

　　13、具了了无保留意意见审计报报告。在丁公司司2011年度已审审计财务报报表公布后后，股民甲甲购入了丁丁公司股票票。随后，丁丁公司财务务舞弊案件件曝光，并并受到证券券监管部门门的处罚，其其股票价格格大幅下跌跌。为此，股股民甲向法法院起诉DD注册会计计师，要求求其赔偿损损失。D注注册会计师师以其与股股民甲未构构成合约关关系为由，要要求免于承承担民事责责任。要求：（1）人人民法院是是否应受理理股民甲的的赔偿诉讼讼，并说明明理由。（2）指指出D注册册会计师提提出的免责责理由是否否正确，并并简要说明明理由。（3）在在哪些情形形下，D注注册会计师师可以免于于承担民事事责任。正确答案（1）人民法院应当受理股民甲

　　14、的赔偿诉讼。股民甲作为利害关系人，以D注册会计师在财务报表审计中出具不实报告并导致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲构成利害关系人。（3）D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假

　　15、或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。一、重要要考点提示示本讲讲内容包括括第一章、第二章的的内容。1.注注册会计师师的产生与与发展；2.审审计方法的的演进；3.理理解违约、普通过失失、重大过过失和欺诈诈涵义；4.理理解利害关关系人、不不实报告及及抗辩事由由；55.掌握连连带责任、补充责任任、免责及及赔偿顺位位及最高限限额规定。二、重重要考点习习题讲解【考点点1】注册册会计师审审计的起源源与发展企业所所有权和经经营权的分分离是注册册会计师审审计产生的的基础。源于意意大利合伙伙企业，形形成于英国国股份公司司制度，发发展于美国国资本市场场。【例例题1单单选题

　　16、】以以下注册会会计师的产产生与发展展的说法正正确的是（）。A.中国国注册会计计师产生于于19811年BB.注册会会计师职业业产生于意意大利C.美国国早期审计计是对利润润表进行详详细审计D.注注册会计师师审计起源源于企业所所有权和经经营权的分分离正确答案D答案解析1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，标志着我国注册会计师职业的产生。注册会计师早期在美国主要从事资产负债表审计，随着经济危机的爆发，美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计。【考点点2】审计计方法的演演进（教材材P9）账项基基础审计制度基基础

　　17、审计风险导导向审计【例题题2单选选题】以下下关于三种种不同阶段段的审计方方法的说法法正确的是是（）。A.在账项基基础审计方方法阶段，仅仅使用详细细审计的方方法BB.制度基基础审计中中的“制度度”就是指指企业在经经营管理中中的所有内内部控制C.风风险导向审审计中的“风险”就就是指企业业在经营管管理中存在在的经营风风险DD.在制度度基础审计计方法阶段段，注册会会计师也有有可能不会会对内部控控制进行测测试正确答案D答案解析选项，在账项基础审计阶段也采用了抽样的审计方法，故选项不正确。【例题题3多选选题】下面面有关审计计风险模型型的判断中中，错误的的有（）。A.审计风险险模型的运运用，将企企业的内部部

　　18、控制与审审计抽样有有机结合，解解决了注册册会计师以以制度为基基础采用抽抽样审计的的随意性B.审审计风险模模型要求注注册会计师师将审计资资源配置到到重要的领领域CC.在风险险导向审计计方法阶段段，审计风风险=固有有风险控控制风险检查风险险的模型已已经失去意意义DD.审计风风险模型是是审计抽样样的基础，在在运用风险险导向审计计时，将不不会采用选选取全部项项目进行测测试正确答案ABCD答案解析审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。（教材P10）【考点点3】区分分普通

　　19、过失失、重大过过失和欺诈诈的标准责任种类判断标准违约会计师事务务所在商定定期间内未未按照业务务约定书履履行责任普通过失没有完全遵遵循审计准准则的要求求或没有按按审计准则则的主要要要求执行审审计重大过失完全没有遵遵循审计准准则或没有有按审计准准则的基本本要求执行行审计欺诈明知委托单单位的财务务报表有重重大错报，却却加以虚伪伪的陈述，出出具无保留留意见的审审计报告【例题题4单选选题】下面面有关注册册会计师的的责任表述述正确的是是（）。A.如果注册册会计师对对甲公司财财务报表审审计，已经经按照审计计准则实施施了程序但但还是未能能发现甲公公司员工的的重大舞弊弊形为，注注册会计师师应承担违违约责任B.如

　　20、如果注册会会计师对乙乙公司的存存货实施监监盘，实施施了观察等等程序并进进行了适当当抽查（抽抽查数量不不足），导导致审计结结论错误，注注册会计师师应承担普普通过失的的责任C.如果果注册会计计师对丙公公司的存货货实施监盘盘，在实施施了观察等等程序后，认认为丙公司司存货盘点点的计划得得到了恰当当的实施而而未抽查存存货，导致致审计结论论错误，注注册会计师师应承担普普通过失的的责任D.在对对丁公司财财务报表审审计时，发发现了内部部控制重大大缺陷，在在与丁公司司治理层和和管理层沟沟通后，注注册会计师师没有在审审计报告中中列报，注注册会计师师应承担欺欺诈责任正确答案B答案解析选项A，注册会计师不承担违约责任

　　21、；选项C，注册会计师应当承担重大过失的责任；选项D，注册会计师并不是对于被审计单位的内部控制发表审计意见的，对于内部控制的重大缺陷，注册会计师无须在报告中列报，也无须承担责任。【例题题5单选选题】下面面有关审计计报告的真真实性和不不实报告、故意和过过失的表述述中，正确确的是（）。A.不实实报告是指指审计报告告未提及财财务报表与与客观事实实存在重大大不一致的的报告B.如果果注册会计计师在审计计中发现了了财务报表表的错报未未在审计报报告列报，则则该报告为为不实报告告C.是否遵循循了执业准准则的要求求是判断有有无故意和和过失的重重要依据D.过过失行为造造成的损害害后果是否否重大是判判断普通过过失和重

　　22、大大过失的标标准正确答案C答案解析是否遵循了执业准则的要求是判断普通过失、重大过失及不实报告的标准。赔偿责任应根据事务所在审计业务中是否遵循了执业准则来判断其有无故意和过失行为，如果事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，事务所在过失情况下，根据过失大小（遵循了执业准则的程度）承担补充责任（故意-连带责任，过失-补充责任）。【考点点4】利害害关系人与与不实报告告利害关关系人：因因合理信赖赖或者使用用会计师事事务所出具具的不实报报告，与被被审计单位位进行交易易或者从事事与被审计计单位的股股票、债券券等有关的的交易活动动而遭受损损失的自然然人、法人人或者其他他组织。不实报报告：会计计

　　23、师事务所所违反法律律法规、中中国注册会会计师协会会依法拟定定并经国务务院财政部部门批准后后施行的执执业准则和和规则以及及诚信公允允的原则（条条件1），出出具的具有有虚假记载载、误导性性陈述或者者重大遗漏漏的审计业业务报告（条条件2）。【例例题6单单选题】AA公司是一一家上市公公司，其年年度财务报报表一直由由XYZ会会计师事务务所实施审审计。20013年公公司因债务务纠纷及发发生巨额亏亏损而破产产，考虑到到A公司虽虽未破产清清算但已无无偿债能力力，股民甲甲认为注册册会计师在在20122年审计报报告未对其其可持续经经营进行说说明而向法法院提起诉诉讼，要求求赔偿其巨巨额损失。以下判断断正确的是是（）

　　24、。A.股民甲可可作为利害害关系人提提起诉讼B.股股民甲可单单独对XYYZ会计师师事务所提提出控告C.注注册会计师师不需要承承担民事赔赔偿DD.应先由由A公司赔赔偿股民甲甲的损失正确答案C答案解析选项A，股民的损失不是由不实报告导致的，不应列为利害关系人；选项B，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；选项C，会计师事务所的过失与损害事实之间无因果关系，所以不承担民事赔偿责任；选项D，A公司未出现舞弊等需要赔偿事项，损失应由投资人自行承担。【例题题7简答答题】D注注册会计师师负责对上上市公司丁丁公司20012年度度

　　25、财务报表表进行审计计。20112年，丁丁公司管理理层通过与与银行串通通编造虚假假的银行进进账单和银银行对账单单，虚构了了一笔大额额营业收入入。D注册册会计师实实施了向银银行函证等等必要审计计程序后，认认为丁公司司20122年度财务务报告不存存在重大错错报，出具具了无保留留意见审计计报告。在丁公公司20112年度已已审计财务务报告公布布后，股民民甲购入了了丁公司股股票。随后后，丁公司司财务舞弊弊案件曝光光，并受到到证券监管管部门的处处罚，其股股票价格大大幅下跌。为此，股股民甲向法法院起诉DD注册会计计师，要求求其赔偿损损失。D注注册会计师师以其与股股民甲未构构成合约关关系为由，要要求免于承承担民

　　26、事责责任。要求：（1）为为了支持诉诉讼请求，股股民甲应当当向法院提提出哪些理理由。（2）指指出D注册册会计师提提出的免责责理由是否否正确，并并简要说明明理由。（3）在在哪些情形形下，D注注册会计师师可以免于于承担民事事责任。正确答案（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的2012年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系

　　27、。（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和D注册会计师构成利益关系人。（3）D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。【考点点5】免责责、连带责责任、补充充责任、赔赔偿顺位及及

　　28、最高限额额的规定无过失失不承担担欺诈诈行为连连带责任不存在赔赔偿顺序，无无限额过失行为为补充责责任按顺顺序赔偿，以以不实审计计金额为限限【例例题8多多选题】下下列有关注注册会计师师或事务所所的责任中中，表述错错误的有（）。A.已在在审计报告告中注明“本报告仅仅供办理工工商年检时时使用”，应应当免除事事务所对其其他利害关关系人的赔赔偿责任B.在在利害关系系人存在过过错时，应应当免除事事务所的赔赔偿责任C.注注册会计师师如果没有有遵循执业业准则应承承担连带赔赔偿责任D.注注册会计师师审计的AA公司财务务舞弊暴露露导致同业业B公司股股票下跌，注注册会计师师应当对信信任A公司司财务报告告而购买BB公司

　　29、股票票遭受损失失的个人承承担补充赔赔偿责任正确答案ABCD答案解析事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任（有可能是连带责任，也有可能是补充责任），但其能够证明自己没有过错的除外。在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。赔偿责任应根据事务所在审计业务中是否遵循了执业准则来判断其有无故意和过失行为，如果事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，事务所在过失情况下，根据过失大小（遵循了执业准则的程度）承担补充责任（故意-连带责任，过失-补充责任）。【例题题9单选选题】（22011年年）ABCC会计师事事务所负责责审计甲公公司20110年度财财务报表。人民法院院审理后认

　　30、认为ABCC会计师事事务所出具具了不实报报告，给利利害关系人人造成损失失，应当承承担赔偿责责任。下列列有关赔偿偿责任的说说法中正确确的是（）。A.如果果ABC会会计师事务务所故意出出具不实报报告，应当当承担补充充赔偿责任任B.如果ABBC会计师师事务所明明知甲公司司的财务会会计处理会会直接损害害利害关系系人的利益益而予以隐隐瞒，应当当承担连带带赔偿责任任C.如果ABBC会计师师事务所未未拒绝甲公公司出具不不实报告的的要求，应应当承担补补充赔偿责责任DD. 如果果ABC会会计师事务务所与甲公公司恶意串串通出具不不实报告，应应当承担补补充赔偿责责任正确答案B答案解析如果ABC会计师事务所故意出具不

　　31、实报告、未拒绝甲公司出具不实报告的要求、与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担连带赔偿责任，选项ACD不正确。【例题题10单单选题】（22011年年）ABCC会计师事事务所负责责审计甲公公司20110年度财财务报表。人民法院院受理了利利害关系人人提起的诉诉讼，初步步判断ABBC会计师师事务所承承担相应的的责任。下下列有关赔赔偿责任的的说法中正正确的是（）。A.如果果利害关系系人存在过过错，应当当减轻ABBC会计师师事务所的的赔偿责任任B.ABC会会计师事务务所应当对对所有使用用了其不实实审计报告告的机构或或人员承担担赔偿责任任C.ABC会会计师事务务所承担的的赔偿责任任应以其收收取的审计计费用

　　32、为限限D.ABC会会计师事务务所应当对对与甲公司司发生交易易的利害关关系人承担担第一责任任正确答案A答案解析事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选项B不正确；会计师事务所承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限，选项C不正确；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，选项D不正确。【例题题11单单选题】（22011年年）ABCC会计师事事务所负责责审计甲公公司20110年度财财务报表。人民法院院在审理过过程中确定定了归责原原则，下列列有关归责责原则的说说法中正确确的是（）。A.如果果ABC会会计师事务务所能够证证明自己没没有过错，也也应承

　　33、担一一定的赔偿偿责任B.如果果ABC会会计师事务务所能够证证明利害关关系人的损损失是由审审计报告以以外因素引引起的，可可以推定不不实报告与与损失不存存在因果关关系CC.如果甲甲公司故意意编制虚假假财务报表表，ABCC会计师事事务所不必必承担责任任D.如果甲公公司的无意意行为导致致财务报表表存在错报报，ABCC会计师事事务所不必必承担责任任正确答案B答案解析会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不正确。【例题题12

　　34、多多选题】AA公司和BB公司分别别出资2000万元创创办C公司司，由于注注册会计师师在审验BB公司出资资时程序不不当，其实实际出资为为180万万元。公司司成立后AA公司抽逃逃出资200万元，BB公司又追追加投资220万元,。C公司司依据验资资报告在银银行贷款2200万元元，贷款到到期后C公公司不能如如期偿还本本息共计2220万元元。C公司司账面净资资产为3000万元，清清算评估价价为1500万元。假假定不考虑虑其他情况况，下面有有关赔偿责责任的判定定得当的有有（）。A.A公司需需要赔偿220万元B.BB公司需要要赔偿200万元C.注册册会计师可可能赔偿220万元D.注注册会计师师可能赔偿偿30

　　35、万元元正确答案ABC答案解析事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有赔偿顺位和最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。【例题题13简简答题】（22010年年）甲、乙乙、丙三位位出资人共共同投资设设立丁有限限责任公司司（以下简简称丁公司司）。甲、乙出资人人按照出资资协议的约约定按期缴缴纳了出资资额，丙出出资人通过过与银行串串通编造虛虛假的银

　　36、行行进账单，虚虚构了出资资。ABCC会计师事事务所的分分支机构接接受委托对对拟设立的的丁公司的的注册资本本进行审验验，并委派派A注册会会计师担任任项目组负负责人（现现在统一称称为项目合合伙人）bg电子游戏平台。审验验过程中，AA注册会计计师按照执执业准则的的要求，实实施了检查查文件记录录、向银行行函证等必必要的程序序，保持了了应有的职职业谨慎，但但未能发现现丙出资人人的虚假出出资情况。A注册会会计师在出出具的验资资报告中认认为，各出出资人已全全部缴足出出资额，并并在验资报报告的说明明段中注明明“本报告告仅供工商商登记使用用”。丁公司注注册登记半半年后，丙丙出资人补补足虚构的的出资额。一年后，乙乙出资人抽抽逃其

　　37、全部部出资额。两年后，丁丁公司因资和和经营不善善等原因导导致资不抵抵债，无力力偿付戊供供应商的材材料款。戊戊供应商以以ABC会会计师事务务所出具不不实验资报报告为由，向向法院提起起民事诉讼讼，要求AABC会计计师事务所所承担连带带赔偿责任任。AABC会计计师事务所所提出三项项抗辩理由由，要求免免于承担民民事责任：一是审验验工作乃分分支机构所所为，与本本会计师事事务所无关关；二是戊戊供应商与与本会计师师事务所及及分支机构构不存在合合约关系，因因而不是利利害关系人人；三是验验资报告已已经注明“仅供工商商登记使用用”，戊供供应商因不不当使用验验资报告而而遭受损失失与本会计计师事务所所无关。要

　　38、求：回答答下列问题题，并简要要说明理由由：（11）戊供应应商可以对对哪些单位位或个人提提起民事诉诉讼？（2）AABC会计计师事务所所提供的抗抗辩理由是是否成立？（33）ABCC会计师事事务所是否否可以免于于承担民事事责任？正确答案（1）戊供应商可以对丁公司、丁公司的乙出资人、ABC会计师事务所及其分支机构提起民事诉讼。依据司法解释第三条规定，利害关系人应对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；同时，对虚假出资或不实出资、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。（2）不能成立。依据司法解释第三条规定，ABC会计师事务所及其分支机构应作为共同被告；依据司法解释第二条规定

　　39、，戊供应商合理依赖ABC会计师事务所分支机构的不实报告而与丁公司进行交易并遭受损失，应认定为注册会计师法规定的利害关系人；依据司法解释第九条规定，ABC会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”，不能作为免责事由。（3）ABC会计师事务所可免于承担民事责任。理由：已经遵守执业准则规定的工作程序并保持必要的职业谨慎；验资业务所必须依赖的银行提供了虚假证明文件，导致未能发现丙出资人虚假出资；已经遵守验资程序进行审核并出具报告，但乙出资人在注册登记后抽逃资金；尽管在出具验资报告时，丙出资人未足额出资，但在公司登记半年后已补足出资。【记忆忆】免责的的情形一般的民民事侵权责责任须满足足四个构成成

　　40、要件：即即行为人主主观过错、实际损失失的发生、过错与损损失之间的的因果关系系以及行为为人违法。如果不能能满足这四四个构成要要件，侵权权责任主体体就可以提提出抗辩，要要求免责或或者减责。（11）因没有有过错而免免责的情形形：（我没错错）已经遵遵守执业准准则、规则则确定的工工作程序并并保持必要要的职业谨谨慎，但仍仍未能发现现被审计单单位的会计计资料错误误；（别人的的错）审计计业务所必必须依赖的的金融机构构等单位提提供虚假或或者不实的的证明文件件，会计师师事务所在在保持必要要的职业谨谨慎下仍未未能发现虚虚假或者不不实；（你的的错）已对对被审计单单位的舞弊弊迹象提出出警告并在在审计报告告中予以指指明。

　　41、（2）因因没有因果果关系而免免责的情形形：已经遵照照验资程序序进行审核核并出具报报告，但被被审验单位位在注册登登记之后抽抽逃资金；为为登记时未未出资或者者未足额出出资的出资资人出具不不实报告，但但出资人在在登记后已已补足出资资。第五章第一节初初步业务活活动一、初初步业务活活动的目的的和内容注册会会计师在计计划审计工工作前，需需要开展初初步业务活活动。（一一）初步业业务活动的的目的初步业务务活动的目目的：1.具备备执行业务务所需的独独立性和能能力；2.不存存在因管理理层诚信问问题而可能能影响注册册会计师保保持该项业业务的意愿愿的事项；3.与被审计计单位之间间不存在对对业务约定定条款的误误解。（二

　　42、）初初步业务活活动的内容容1.针对保持持客户关系系和具体审审计业务实实施相应的的质量控制制程序；2.评评价遵守相相关职业道道德要求的的情况；3.就就审计业务务约定条款款达成一致致意见。二、审审计的前提提条件1.财务务报告编制制基础承接鉴证证业务的条条件之一是是中国注注册会计师师鉴证业务务基本准则则中提及及的标准适适当，且能能够为预期期使用者获获取。确定财务务报告编制制基础的可可接受性通用目目的财务报报表：按照照某一财务务报告编制制基础（会会计准则、会计制度度等）编制制，旨在满满足广大财财务报表使使用者共同同的财务信信息需求的的财务报表表。特殊目目的财务报报表：按照照特殊目的的编制基础础（监管机

　　43、机构的报告告要求、合合同的约定定等）编制制的财务报报表，称为为特殊目的的财务报表表，旨在满满足财务报报表特定使使用者的财财务信息需需求。2.就管管理层的责责任达成一一致意见目的：管理层已已认可并理理解其承担担的责任。责任任：（11）管理层层按照适用用的财务报报告编制基基础编制财财务报表，并并使其公允允列报。（2）管管理层设计计、执行和和维护必要要的内部控控制，以使使编制的财财务报表不不存在由于于舞弊或错错误导致的的重大错报报。程程序：注册册会计师应应当要求管管理层就其其已履行某某些责任提提供书面声声明。三、审审计业务约约定书（一）定定义审审计业务约约定书是指指会计师事事务所与被被审计单位位签订

　　44、的，用用以记录和和确认审计计业务的委委托与受托托关系、审审计目标和和范围、双双方的责任任以及报告告的格式等等事项的书书面协议。会计师师事务所承承接任何审审计业务，都都应与被审审计单位签签订审计业业务约定书书。（二二）审计业业务约定书书的基本内内容11.主要内内容审审计业务约约定书的具具体内容和和格式可能能因被审计计单位的不不同而不同同，但应当当包括以下下主要内容容：（11）财务报报表审计的的目标与范范围；（2）注注册会计师师的责任；（33）管理层层的责任；（44）指出用用于编制财财务报表所所适用的财财务报告编编制基础；（55）提及注注册会计师师拟出具的的审计报告告的预期形形式和内容容，以及对对

　　45、在特定情情况下出具具的审计报报告可能不不同于预期期形式和内内容的说明明。22.特殊考考虑（11）考虑特特定需要如需要要利用其他他专家工作作的安排；与内部审审计人员的的协调；在在首次接受受审计委托托时，与前前任注册会会计师（如如存在）沟沟通的安排排等事项应应特别约定定，便于审审计工作的的开展。（2）组组成部分的的审计。如如果母公司司的注册会会计师同时时也是组成成部分注册册会计师，需需要考虑下下列因素，决决定是否向向组成部分分单独致送送审计业务务约定书：组成部分分注册会计计师的委托托人、是否否对组成部部分单独出出具审计报报告、与审审计委托相相关的法律律法规的规规定、母公公司占组成成部分的所所有权份

　　46、额额、组成部部分管理层层相对于母母公司的独独立程度。（33）连续审审计对对于连续审审计，注册册会计师应应当根据具具体情况评评估是否需需要对审计计业务约定定条款作出出修改，以以及是否需需要提醒被被审计单位位注意现有有条款。（4）审审计业务约约定条款的的变更在完成审审计业务前前，如果被被审计单位位或委托人人要求将审审计业务变变更为保证证程度较低低的业务，注注册会计师师应当确定定是否存在在合理理由由予以变更更。如果没没有合理的的理由，注注册会计师师不应同意意变更业务务。业业务的变更更的原因：环环境变化对对审计服务务的需求产产生影响；对对原来要求求的审计业业务的性质质存在误解解；无论是管管理层施加加的

　　47、还是其其他情况引引起的审计计范围受到到限制。上述第第和第项通常被被认为是变变更业务的的合理理由由，但如果果有迹象表表明该变更更要求与错错误的、不不完整的或或者不能令令人满意的的信息相关关，注册会会计师不应应认为该变变更是合理理的。 第二节总总体审计策策略和具体体审计计划划一、审审计计划的的内容审计计划划分为总体体审计策略略和具体审审计计划两两个层次。（一一）总体审审计策略1.概概念：总体体审计策略略用以确定定审计范围围、时间安安排和方向向，并指导导制定具体体审计计划划的制定。2.内容注册会计计师应当考考虑以下主主要事项：（11）审计范范围（22）报告目目标、时间间安排及所所需沟通的的性质（3）

　　48、审审计方向（4）审审计资源（二）具具体审计计计划11.概念：具体审计计计划比总总体审计策策略更加详详细，其内内容包括为为获取充分分、适当的的审计证据据以将审计计风险降至至可接受的的低水平，项项目组成员员拟实施的的审计程序序的性质、时间安排排和范围。2.内容容：具体审审计计划的的内容应当当包括：（1）风风险评估程程序；（2）计计划实施的的进一步审审计程序（总总体方案和和拟实施的的具体审计计程序）；（33）计划其其他审计程程序。二、审计计过程中对对计划的更更改与监督督（一一）审计过过程中对计计划的更改改计划审审计工作并并非审计业业务的一个个孤立阶段段，而是一一个持续的的、不断修修正的过程程，贯穿于

　　49、于整个审计计业务的始始终。（二）指指导、监督督与复核注册会会计师应当当就对项目目组成员工工作的指导导、监督与与复核的性性质、时间间安排和范范围制定计计划。对项项目组成员员工作的指指导、监督督与复核的的性质、时时间安排和和范围主要要取决于下下列因素：1.被审计单单位的规模模和复杂程程度；2.审计计领域；3.评评估的重大大错报风险险；44.执行审审计工作的的项目组成成员的专业业素质和胜胜任能力。 第三节审审计重要性性一、重重要性的含含义（一一）重要性性概念的理理解：重要要性概念可可从下列方方面进行理理解：1.如果果合理预期期错报（包包括漏报）单单独或汇总总起来可能能影响财务务报表使用用者依据财财务

　　50、报表作作出的经济济决策，则则通常认为为错报是重重大的；2.对重要性性的判断是是根据具体体环境作出出的，并受受错报的金金额或性质质的影响，或或受两者共共同作用的的影响；3.判断某事事项对财务务报表使用用者是否重重大，是在在考虑财务务报表使用用者整体共共同的财务务信息需求求的基础上上作出的；由于不同同财务报表表使用者对对财务信息息的需求可可能差异很很大，因此此不考虑错错报对个别别财务报表表使用者可可能产生的的影响。重要性性就是注册册会计师对对财务报表表总体能够够容忍最大大错报。（注注册会计师师角度）【例题题1多选选题】在理理解重要性性概念时，下下列表述中中错误的有有（）。A.同一规模模的不同企企业

　　51、，其重重要性应当当一致B.同一一企业如果果与上年相相比规模未未发生较大大变化，其其重要性应应当一致C.判判断某项错错报对财务务报表是否否重大，应应当考虑对对个别特定定财务报表表使用者产产生的影响响D.某项未更更正错报单单独或汇总总起来低于于重要性时时，该错报报应当被评评价为不重重大正确答案ABCD答案解析选项AB，对重要性的判断是根据具体环境作出的；选项C，判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。选项D，在计划审计工作时确定的重要性（即确

　　52、定的某一金额），并不必然表明单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。即使某些错报低于重要性，与这些错报相关的具体情形可能使注册会计师将其评价为重大。重要性性水平审计重要要性水平是是指从金额额（数量）上上来衡量审审计重要性性。分类类：财财务报表整整体的重要要性水平特定类类别交易、账户余额额或披露的的重要性水水平（二二）使用整整体重要性性水平的目目的（选择择题）注册会计计师使用整整体重要性性水平（将将财务报表表作为整体体）的目的的有：（11）决定风风险评估程程序的性质质、时间安安排和范围围；（22）识别和和评估重大大错报风险险；（33）确定进进一步审计计程序的性性质、时间间安排和范

　　53、范围。（4）在在形成审计计结论阶段段，要使用用整体重要要性水平和和为了特定定交易类别别、账户余余额和披露露而制定的的较低金额额的重要性性水平来评评价已识别别的错报对对财务报表表的影响和和对审计报报告中审计计意见的影影响。二、重要要性水平的的确定时间：在在计划审计计工作时，注注册会计师师应当确定定一个可接接受的重要要性水平，以以发现在金金额（数量量）上重大大错报。考虑的的因素：1.对被审计计单位及其其环境的了了解（风险险评估）；2.审计目标标；33.财务报报表各项目目的性质及及其相互关关系；4.财务务报表项目目的金额及及其波动的的幅度。（一）财财务报表整整体的重要要性财财务报表层层次的重要要性水

　　54、平在在数量的确确定一般采采用经验法法则：重要性水水平基准准百分比比1.基准的选选择：（1）财财务报表要要素（如资资产、负债债、所有者者权益、收收入和费用用）；（2）是是否存在特特定会计主主体的财务务报表使用用者特别关关注的项目目；（33）被审计计单位的性性质、所处处的生命周周期阶段以以及所处行行业和经济济环境；（4）被被审计单位位的所有权权结构和融融资方式；（55）基准的的相对波动动性。2.百分分比的确定定：（11）应当运运用职业判判断（经验验）；（2）考考虑百分比比与基准的的关系；例如：税前利润润对应的百百分比通常常比营业收收入对应的的百分比要要高（33）不需考考虑与具体体项目计量量相关的固

　　55、固有不确定定性。（二）各各类交易、账户余额额或披露的的重要性水水平根根据被审计计单位的特特定情况，如如果存在一一个或多个个特定类别别的交易、账户余额额或披露，其其发生的错错报金额虽虽然低于财财务报表整整体的重要要性，但合合理预期可可能影响财财务报表使使用者依据据财务报表表作出的经经济决策，注注册会计师师还应当确确定适用于于这些交易易、账户余余额或披露露的一个或或多个重要要性水平。（三三）实际执执行的重要要性11.定义实际执执行的重要要性，是指指注册会计计师确定的的低于财务务报表整体体的重要性性的一个或或多个金额额，旨在将将未更正和和未发现错错报的汇总总数超过财财务报表整整体的重要要性的可能能性

　　56、降至适适当的低水水平。如果果适用，实实际执行的的重要性还还指注册会会计师确定定的低于特特定类别的的交易、账账户余额或或披露的重重要性水平平的一个或或多个金额额。22.确定实实际执行的的重要性的的影响因素素确定定实际执行行的重要性性并非简单单机械的计计算，需要要注册会计计师运用职职业判断，并并考虑下列列因素的影影响：（11）对被审审计单位的的了解（这这些了解在在实施风险险评估程序序的过程中中得到更新新）；（2）前前期审计工工作中识别别出的错报报的性质和和范围；（3）根根据前期识识别出的错错报对本期期错报作出出的预期。3.定量确定实实际执行的的重要性定定量确定示示例接近财务报报表整体重重要性500

　　57、%的情况况接近财务报报表整体重重要性755%的情况况非连续审审计以前前年度审计计调整较多多；项目目总体风险险较高连续审计计，以前年年度审计调调整较少；项目总总体风险较较低（如处处于低风险险行业，市市场压力较较小）（四）审审计过程中中修改重要要性如如果在审计计过程中获获知了某项项信息，而而该信息可可能导致注注册会计师师确定与原原来不同的的金额，注注册会计师师应当修改改财务报表表整体的重重要性和特特定类别的的交易、账账户余额或或披露的一一个或多个个重要性水水平（如适适用）。导致在在审计过程程中修改重重要性的因因素有：（1）审审计过程中中情况发生生重大变化化（如决定定处置被审审计单位的的一个重要要组

　　58、成部分分）；（2）获获取新信息息；（33）通过实实施进一步步审计程序序，注册会会计师对被被审计单位位及其经营营的了解发发生变化。三、评评价审计过过程中识别别出的错报报（一一）累积识识别出的错错报注注册会计师师应当累积积审计过程程中识别出出的错报，除除非错报明明显微小。这些明显显微小的错错报，无论论单独或者者汇总起来来，无论从从规模、性性质或其发发生的环境境来看都是是明显微不不足道的。如果不确确定一个或或多个错报报是否明显显微小，就就不能认为为这些错报报是明显微微小的。错报报区分为：1.事实错报报。事实错错报是毋庸庸置疑的错错报。2.判断断错报。由由于注册会会计师认为为管理层对对会计估计计作出不

　　59、合合理的判断断或不恰当当地选择和和运用会计计政策而导导致的差异异。33.推断错错报。注册册会计师对对总体存在在的错报作作出的最佳佳估计数，涉涉及根据在在审计样本本中识别出出的错报来来推断总体体的错报。推断错报报通常包括括：（11）通过测测试样本估估计出的总总体的错报报减去在测测试中发现现的已经识识别的具体体错报。（2）通通过实质性性分析程序序推断出的的估计错报报。错错报的汇总总数已识识别的具体体错报+推推断错报（事事实错报+判断错报报）+（抽抽样推断错错报+分析析程序推断断错报）（二二）对审计计过程识别别出的错报报的考虑假定注注册会计师师确定的报报表整体的的重要性水水平为500万元。注注册会计

　　60、师师仅在审计计中发现以以下2个项项目的错报报：注注册会计师师对账面价价值为10000万元元的固定资资产的计价价实施实质质性程序，抽抽取了1000万元固固定资产，发发现2万元元的错报，从从而推断固固定资产错错报共计220万元bg电子游戏平台。同样样对账面价价值为20000万元元的存货的的截止进行行检查也会会发现并推推断错报，假假设推断的的错报为220万元；1.汇总总数低于重重要性水平平的考虑由由于对财务务报表的影影响不重大大，注册会会计师可以以发表无保保留意见的的审计报告告。如如果注册会会计师确定定的重要性性水平为550万元，尚尚未更正错错报的汇总总数为400万元，注注册会计师师可发表无无保留意见见的审计报报告

　　61、。2.审计计过程中累累积错报的的汇总数接接近重要性性水平的考考虑假假定固定资资产审计情情况同上，而而存货样本本中发现了了3万元错错报，假定定其他项目目均没有错错报，且客客户已同意意调整已发发现的错报报。已已更正错报报的为5万万元（2万万元3万万元）尚未更正正错报的汇汇总数550万元5万元45万元元，接近于于50万元元的重要性性水平。错报可可能不会孤孤立发生，一一项错报的的发生还可可能表明存存在其他错错报。审计计过程中累累积错报的的汇总数接接近确定的的重要性，则则表明存在在比可接受受的低风险险水平更大大的风险，即即可能未被被发现的错错报连同审审计过程中中累积错报报的汇总数数，可能超超过重要性性。

　　62、注注册会计师师可能要求求管理层检检查某类交交易、账户户余额或披披露，以使使管理层了了解注册会会计师识别别出的错报报的发生原原因，并要要求管理层层采取措施施以确定这这些交易、账户余额额或披露实实际发生错错报的金额额，以及对对财务报表表作出适当当的调整。（三三）错报的的沟通和更更正除除非法律法法规禁止，注注册会计师师应当及时时将审计过过程中累积积的所有错错报与适当当层级的管管理层进行行沟通。这这能使管理理层评价这这些事项是是否为错报报，并采取取必要行动动，如有异异议则告知知注册会计计师。注册册会计师应应当要求管管理层更正正这些错报报。管理层层更正所有有错报（包包括注册会会计师通报报的错报），能能够

　　63、保持会会计账簿和和记录的准准确性，降降低由于与与本期相关关的、非重重大的且尚尚未更正的的错报的累累积影响而而导致未来来期间财务务报表出现现重大错报报的风险。（四四）评价未未更正错报报的影响1.重重评重要性性在评评价未更正正错报的影影响之前，注注册会计师师应当重新新评估确定定的重要性性，以根据据被审计单单位的实际际财务结果果确认其是是否仍然适适当。如果果注册会计计师对重要要性或重要要性水平（如如适用）进进行的重新新评价导致致需要确定定较低的金金额，则应应重新考虑虑实际执行行的重要性性和进一步步审计程序序的性质、时间安排排和范围的的适当性，以以获取充分分、适的审审计证据，作作为发表审审计意见的的基

　　64、础。2.评评价未更正正错报（1）累累积错报注册会会计师应当当确定未更更正错报单单独或汇总总起来是否否重大。注册会会计师应当当与治理层层沟通未更更正错报，以以及这些错错报单独或或汇总起来来可能对审审计意见产产生的影响响。注册会会计师在沟沟通时应当当逐项指明明未更正的的重大错报报。注册会会计师应当当要求被审审计单位更更正未更正正错报。为为识别更多多的错报，注注册会计师师应当扩大大审计程序序的范围：总总结：重要要性水平越越低，扩大大审计程序序的范围可可能性越大大，即重要要性水平与与审计证据据的数量成成反向关系。（22）单项错错报注注册会计师师需要考虑虑每一单项项错报，以以评价其对对相关类别别的交易、

　　65、账户余额额或披露的的影响，包包括评价该该项错报是是否超过特特定类别的的交易、账账户余额或或披露的重重要性水平平（如适用用）。如果注注册会计师师认为某一一单项错报报是重大的的，则该项项错报不太太可能被其其他错报抵抵销。对于同一一账户余额额或同一类类别的交易易内部的错错报，bg电子游戏平台这种种抵销可能能是适当的的。（33）分类错错报确确定一项分分类错报是是否重大，需需要进行定定性评估,以确定其其是否重大大。这主要要是因为：即即使分类错错报超过了了在评价其其他错报时时运用的重重要性水平平，注册会会计师可能能仍然认为为该分类错错报对财务务报表整体体不产生重重大影响。bg电子游戏平台即即使某些错错报低于财财务报表整整体的重要要性，但

　　66、因因与这些错错报相关的的某些情况况，在将其其单独或连连同在审计计过程中累累积的其他他错报一并并考虑时，注注册会计师师也可能将将这些错报报评价为重重大错报。四、审审计风险审计风风险是指财财务报表存存在重大错错报时注册会计计师发表不不恰当审计计意见的可能性。财财务报表中中存在重大大错报未被被查出，导导致审计意意见错误的的可能性既既有客户方方面的原因因，也有审审计人员方方面的原因因（如下图图）：审计风风险=重大大错报风险险检查风风险或或重大大错报风险险检查风风险=审计计风险审计业务务是一种保保证程度高高的鉴证业业务，可接接受的审计计风险应当当足够低，以以使注册会会计师能够够合理保证证所审计财财务报表不不含有重大大错报。审审计风险取取决于重大大错报风险险和检查风风险。（一）重重大错报风风险与检查查风险重大错报报风险是指指财务报表表在审计前前存在重大大错报的可可能性。两个层层次的重大大错报风险险：财务报报表层次重重大错报风风险和认定定层次的重重大错报风风险认定层层次的重大大错报风险险：固有风风险和控制制风险因此，审审计风险包包括固有风风险、控制制风险和检检查风险。类别固有风险控制风险检查风险概念

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