自考“中级会计实务”资料（2bg电子游戏平台）

2024/06/04

　　「例题2」2007年5月，宿迁公司以480万元购入淮阴公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，淮阴公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日bg电子游戏平台，宿迁公司收到分派的现金股利。至12月31日，宿迁公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定宿迁公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。假定不考虑其他因素，该公司账务处理如下：

　　该交易性金融资产的累计损益＝－10－30＋12+60－30+35=37（万元）。

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。把握该定义需要注意四点：①到期日固定、回收金额固定或可确定；②有明确意图持有至到期；③有能力持有至到期（指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期）；④到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。

　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的更初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。

　　但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

　　「例题3」20×5年7月，淮海银行支付19900000美元从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面年利率4.5%，债券面值为20000000美元。该银行将其划分为持有至到期投资。20×7年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响bg电子游戏平台，盈利能力明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷等级从Baa2下调至Baa3，认为甲汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。综合考虑上述因素，该银行认为，尽管所持有的甲汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，该银行于20×7年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。本例中，淮海银行出售所持有的甲汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到其对其他持有至到期投资的分类。

　　「例题4」淮海银行和金陵银行是非同一控制下的两家银行。20×6年11月，淮海银行采用控股合并方式合并了金陵银行，淮海银行的管理层也因此作了调整。淮海银行的新管理层认为，金陵银行的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，淮海银行决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。根据企业会计准则，淮海银行在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。值得说明的是，淮海银行如果因为要合并金陵银行而将其自身的持有至到期投资的较大部分予以出售bg电子游戏平台，则违背了划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。

　　「例题5」淮海公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和更后一次利息。淮海公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。淮海公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%.假定按年计提利息。要求：编制淮海公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。

　　债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息bg电子游戏平台bg电子游戏平台bg电子游戏平台